Monográfico: «Retos de la transición energética: derechos humanos y conducta empresarial responsable»

Propuesta de referencia europea para un sistema de información voluntario y homogéneo para el control del cambio climático para las pymes European reference proposal for a uniform information system for climate change control for SMEs

DOI: https://doi.org/10.69592/3020-1004-N6-FEBRERO-2026-ART7

Clara Sebastián-Simón

Estudiante del programa de doctorado en Economía Social. PDI sustituto. Departamento de contabilidad. Univ. Institute Soc. Economy, Coop. and Entre. (IUDESCOOP).

clara.sebastian@uv.es. ORCID: 0009-0004-3934-6970

Tomás González-Cruz

Profesor titular. Departamento de Organización de Empresas Universidad de Valencia. Director de la Catedra de Empresa y Humanismo. Univ. Institute Soc. Economy, Coop. and Entre. (IUDESCOOP).

tomas.gonzalez@uv.es. ORCID: 0000-0001-7479-7268

María Ángeles Fernández-Izquierdo1

Catedrática de universidad. Departamento de Finanzas y Contabilidad.Universitat Jaume I (Castellón)

afernand@uji.es. ORCID: 0000-0001-5048-956X

Recibido el 19 de diciembre de 2025; aceptado el 11 de febrero de 2026.

Resumen: El cambio climático es uno de los principales retos actuales, lo que ha llevado a la Unión Europea a impulsar políticas para avanzar hacia una economía sostenible, donde la información medioambiental empresarial resulta clave. Sin embargo, la coexistencia de distintas normativas de reporte dificulta la uniformidad y comparabilidad de la información.

Estas exigencias afectan también a las pymes, al integrarse en las cadenas de suministro de grandes empresas. Este trabajo compara los indicadores medioambientales de dos modelos respaldados por autoridades públicas, el VSME y el SIR-CV, y propone una referencia europea homogénea que facilite el control del cambio climático sin imponer nuevas obligaciones de reporte.

Palabras claves: Cambio climático, indicadores empresariales medioambientales, Unión europea, pymes, VSME, SIR-CV,

Abstract: Climate change is one of the greatest challenges we face today, which is why the European Union is establishing policies for the transition to a sustainable economy in which companies’ environmental information plays a key role.

Companies are reporting this information in accordance with different regulations, creating problems of uniformity and comparability. These standards affect SMEs that are part of the supply chains of large companies.

Our work compares the environmental indicators of the two models endorsed by public authorities, VSME and SIR-CV, and proposes a European reference of homogeneous information for climate change control without generating new reporting obligations.

Keywords: climate change, business environmental indicators, Europea Union, SME, VSME, SIR-CV.

I. Introducción

La capacidad de nuestro Planeta de generar recursos físicos que permitan satisfacer las necesidades de la humanidad está en serio peligro, dado las actividades irresponsables que el ser humano está realizando y que ponen en riesgo la sostenibilidad del Planeta2.

Según Naciones Unidas3 (2024), en estos momentos, existe un gravísimo problema medioambiental causado principalmente por la descontrolada intervención del ser humano y el cambio climático, cuyas consecuencias ya estamos sintiendo y se estima que serán más graves en los sucesivos años. Por ello, parece imprescindible definir de manera clara un umbral máximo de deterioro del medio ambiente que la humanidad no deba superar, esto es, unos límites planetarios.

Según los datos proporcionados en el último Informe Anual del World Economic Forum (2023) sobre Riesgos Globales, los riesgos medioambientales a los que se enfrenta el Planeta están cobrando un protagonismo creciente en los últimos años, especialmente la incapacidad para mitigar el cambio climático.

Las empresas también tienen un papel fundamental que desempeñar en la contención de los riesgos medioambientales globales. La actividad humana está aumentando el riesgo de desatar cambios drásticos en las condiciones generales de la Tierra, sobrepasando los límites del planeta. De hecho, seis de los nueve límites ya han sido superados4.

Parece por tanto de vital importancia, para la supervivencia de una organización, gestionar los riesgos ambientales dentro del actual contexto económico sin olvidar los riesgos sociales. De hecho, tal y como se recoge en el informe del World Economic Forum5, las organizaciones deben centrar sus esfuerzos de resiliencia en acelerar las inversiones en energía verde, clima y naturaleza; mejorar la salud y el bienestar de los empleados; y reforzar la ciber-resiliencia.

Las líneas directrices de la OCDE para empresas multinacionales6, el Pacto Mundial de las Naciones Unidas7 y, los Principios Rectores de la ONU sobre Empresas y Derechos Humanos de las Naciones Unidas8 pusieron de manifiesto la necesidad de que las grandes organizaciones se centren en los riesgos potenciales de las cadenas de suministro.

El Pacto Verde Europeo implico la principal iniciativa en materia de divulgación de sostenibilidad mediante la revisión de la Directiva 2014/95/UE de información no financiera (NFRD). Esta norma introdujo por primera vez la obligación de incluir en el informe de gestión un estado específico de información no financiera, destinado a reportar aspectos de sostenibilidad. Sin embargo, con el tiempo se evidenció que la directiva generaba información poco comparable, limitada en relevancia y con insuficiente fiabilidad. Esto motivó su reforma mediante la Directiva 2022/2464/UE (CSRD) que supuso una modificación profunda del marco anterior. En este contexto surgieron las Normas Europeas de Información de Sostenibilidad (NEIS), aprobadas el 22 de diciembre de 2023, con el objetivo de garantizar información homogénea y de calidad en todas las empresas de la Unión Europea. La CSRD establece, además, que los actos delegados en esta materia deben basarse en el asesoramiento técnico del EFRAG, entidad encargada de elaborar las NEIS y de desarrollar las normas específicas para pequeñas empresas.

Posteriormente, la Unión Europea publicó la Directiva 2024/1760 sobre diligencia debida de las empresas en materia de sostenibilidad corporativa9. Los actores a los que concierne esta directiva son las grandes empresas, pero la Directiva también indica que es necesario un apoyo accesible y práctico para que las PYMES de la cadena de valor se preparen para las obligaciones o las consiguientes exigencias que pueden repercutir en ellas indirectamente. Por ello es necesario desarrollar modelos sobre la información de la sostenibilidad para la divulgación sobre la cadena de valor que deben introducir las grandes empresas. Esto facilitará que la información proporcionada sea más pertinente y fiable10.

En este aspecto existe coherencia entre la propuesta de la directiva sobre diligencia debida y la nueva directiva de reporte de sostenibilidad, que impone la obligación de informar sobre el procedimiento de diligencia debida, así como sobre las medidas concretas aplicadas, el enfoque de riesgos adoptados y los «indicadores clave necesarios» de seguimiento, incluyendo tanto los impactos negativos con pleno control operativo o directos, como el sistema a los impactos indirectos, por acción o por omisión.

Paralelamente, la UE (2023) establece mediante el Reglamento (UE) 2023/285911, el Punto Único de Acceso Europeo (ESAP), que centralizará la información financiera y la relacionada con la sostenibilidad de las empresas, incluidas las pymes y que debe ponerse en funcionarito para la información antes del 10 de julio de 2027.

Además, con el objetivo de combatir el greenwashing y garantizar la información fiable sobre la sostenibilidad de los productos y servicios. la Unión europea publicó (UE, 2024) la Directiva 2024/825. Entre sus principales disposiciones cabe destacar el hecho que las administraciones públicas están obligadas a proporcionar a las pymes herramientas, información y acceso a sistemas de certificación que permitan obtener distintivos de sostenibilidad claros, accesibles y verificables, y la prohibición de logotipos, etiquetas o distintivos ambientales que no estén basados en un sistema de certificación reconocido o que no hayan sido establecidos por una autoridad pública competente.

En un contexto global, es crucial medir e informar sobre los impactos en aspectos ambientales y sociales de las empresas, teniendo en cuenta todas sus cadenas de valor y la normativa europea está avanzando hacia la regulación de los aspectos de sostenibilidad para que las organizaciones puedan conocer, gestionar, informar y mejorar adecuadamente sus riesgos financieros de insostenibilidad.

También es necesario, tal y como se enfatiza en la literatura y las diferentes normativas sobre indicadores de sostenibilidad que éstos puedan medir y comparar el desempeño de las entidades, tal y como señala Cunha et. al12. La comparabilidad está fuertemente vinculada a la cuantificación y documentación de las mediciones, de manera que se garantice su robustez y transparencia.

II. Modelos de reporting voluntarios de sostenibilidad para pymes

La premisa de que las empresas deben comunicar los resultados de sostenibilidad a las partes interesadas internas y externas13, resulta indispensable para avanzar en la consolidación de la Sostenibilidad Corporativa y máxime en la debida diligencia de sostenibilidad. La comunicación corporativa juega un papel crucial para la transformación de la cultura de la organización sostenible, colabora en la redefinición de relaciones empresariales y contribuye a garantizar altos niveles de transparencia, auditorías tanto internas como externas y responsabilidad en todos los niveles jerárquicos y procesos productivos14.

Son muchos los enfoques de gestión y las herramientas disponibles para comunicación reportar e informar sobre la sostenibilidad de una organización. Además, esta diversidad de instrumentos contempla también diferentes indicadores, metodologías, certificaciones, elaboración de informes, fijación de normas, y comunicación a los grupos de interés, pero aún no existe un enfoque estandarizado para la implementación de la gestión de la sostenibilidad corporativa.

A nivel mundial, se han lanzado numerosas normas y marcos de sostenibilidad con la intención de establecer un marco común de información de sostenibilidad.

Los marcos de información son estructuras conceptuales que guían a las empresas para identificar y organizar los temas de sostenibilidad sobre los que informar. A menudo sugieren qué informar, pero no siempre cómo medirlo. CSRD, EFRAG-VSME, GRI y SASB son marcos conocidos.

Las normas de información ESG, que son más prescriptivas y comparables que los marcos, son especificaciones que definen cómo medir y comunicar los datos de sostenibilidad. Algunos ejemplos son las Normas GRI o las Normas SASB.

Los sistemas de información ESG son herramientas que permiten a las empresas recopilar, gestionar, analizar y publicar datos e informes sobre sostenibilidad. Estos sistemas suelen integrar marcos y normas. Organizaciones internacionales crearon BCorp y EcoVadis y organismos regionales como el SIR_CV.

Estas iniciativas se han centrado históricamente en las grandes empresas. Sin embargo, recientemente se han realizado esfuerzos para apoyar y adaptar los criterios de sostenibilidad a las pequeñas y medianas empresas (pymes), ya que estas también se enfrentan a una presión cada vez mayor para alinearse con los criterios de sostenibilidad, pero a menudo carecen de los recursos y herramientas de que disponen las grandes empresas. En respuesta a esta necesidad, la Comisión europea adoptó, en junio de 2025, en forma de recomendación, la propuesta del EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group), del marco de información voluntario para las pymes no cotizadas (VSME), con el objetivo de aliviar la carga que supone la presentación de informes y promover la transparencia. También lo hicieron gobiernos regionales, como el Registro de Empresas Valencianas Socialmente Responsables (SIR) en la Comunidad Valenciana, que ha desarrollado su propio sistema de información de sostenibilidad, que se adapta a las empresas en función de su tamaño y proporciona un marco sencillo y optimizado para que las PYME no cotizadas informen sobre información relacionada con la sostenibilidad.

El registro SIR se desarrolla en el Decreto 200/2022 de la Generalitat Valenciana. Es un sistema público de registro y autoevaluación de la Comunidad Valenciana. Su objetivo es dar publicidad y reconocer el carácter socialmente responsable de las entidades en la Comunidad Valenciana. Centraliza en un único sistema la autoevaluación, la memoria de responsabilidad y la verificación externa.

El problema clave de la gran variedad de normas, estándares e indicadores para el reporte de sostenibilidad de la pyme es la falta de homogeneidad y comparabilidad entre los diferentes marcos, lo que implica un gran riesgo de la falta de unificación, y gran dificultad de comparación, adende del coste y complejidad de verificación. Todo ello conlleva un posible riesgo de inconsistencia en los reportes de sostenibilidad y un gran riesgo de greenwashing15.

Por ello, tal y como indica la Directiva de greenwashing16, son las administraciones públicas las que deben proporcionar a las pymes herramientas, información y acceso a sistemas de certificación que permitan obtener distintivos de sostenibilidad claros, accesibles y verificables.

Además, el ESAP está destinado a servir como punto de acceso unificado para la información financiera y no financiera, con el objetivo de aumentar la visibilidad de las pymes dentro de las cadenas de valor. En este contexto, un análisis comparativo de los criterios de sostenibilidad existentes puede proporcionar información valiosa para el diseño del futuro.

III. Análisis comparativo

En este estudio nos vamos a centrar en la comparación entre el marco VSME, desarrollado por EFRAG y el SIR, promovido por la administración pública regional de la Comunidad Valenciana en España, por ser los dos modelos de información respaldados por una autoridad pública. El objetivo es analizar sus indicadores, explorar posibles solapamientos y divergencias, así como evaluar su valor estratégico para las pymes. Con este estudio, pretendemos contribuir al debate europeo más amplio sobre la armonización de la información de sostenibilidad y la mejora de la participación de las pymes a través del ESAP.

La Comisión Europea ha recomendado formalmente que se utilice el VSME como referencia común al solicitar informes de sostenibilidad a las pymes. El marco VSME fue diseñado por el Efrag tras un proceso de desarrollo participativo con múltiples partes interesadas.

Comprende tres tipos de indicadores estándar: medioambientales, sociales y de gobernanza que simplifican los ESRS (estándares obligatorios para grandes empresas), manteniendo coherencia en conceptos y estructura y adaptados a la capacidad de las PYMEs suponiendo menos carga administrativa, menos métricas cuantitativas y pasos simplificados.

Los indicadores se basan en marcos internacionales, como GHG Protocol, para emisiones; EMAS, para indicadores ambientales, ONU y OIT, para aspectos sociales y laborales y Principios de gobernanza reconocidos internacionalmente. La parametrización de los indicadores sigue protocolos reconocidos internacionalmente, como el Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GEI) para las emisiones de Alcance 1 y 2. También se establece que a la empresa se le permite complementar estos parámetros con información cualitativa o cuantitativa adicional según corresponda17.

El registro SIR se desarrolla en el Decreto 200/2022 de la Generalitat Valenciana. Es un sistema público de registro y autoevaluación de la Comunidad Valenciana. Aborda sostenibilidad integral (ambiental, social, gobernanza, financiera). Permite generar un plan de gestión. Autogenera una memoria de sostenibilidad. Demuestra compromiso social y medioambiental y requiere el informe previo de verificación del registro mercantil

Trabaja con indicadores de due diligence, matriz de doble materialidad e identificación y análisis de riesgo de diligencia debida. Además, exige cumplimiento mínimo no solo informar18.

Se trata de un registro público y administrativo adscrito a la consellería competente en economía sostenible de la Comunidad Valenciana. Finalidad principal: dar publicidad y reconocimiento a las entidades que adopten una estrategia de responsabilidad social, incorporar principios éticos, sociales, medioambientales, de buen gobierno.

Pueden inscribirse empresas, cooperativas, entidades de economía social, entidades públicas y privadas, autónomos, siempre que tengan centros de trabajo/oficinas o establecimientos en la Comunidad Valenciana

La normativa exige que la entidad adopte voluntariamente en su gobierno, gestión y estrategia los principios y valores de la responsabilidad social. Estos valores incluyen aspectos éticos, sociales, laborales, medioambientales y de I+D+i. En el apartado de valores sociales y laborales, se contempla explícitamente el «compromiso con la igualdad de trato y la no discriminación». Es decir, el respeto a la igualdad entre las personas (un derecho humano) es un indicador clave.

También, en el lado ético, se menciona el «respeto, protección y la defensa de los derechos humanos en toda la cadena de suministro».

A través de la autoevaluación y la memoria de responsabilidad social, las entidades deben demostrar los resultados de sus políticas internas (por ejemplo, en igualdad, no discriminación, integración laboral, etc.).

Los indicadores del SIR (Sistema de Información y Registro) del registro de entidades valencianas socialmente responsables se estructuran en torno a cuatro grandes apartados: aspectos sociales y laborales, aspectos éticos, aspectos ambientales y aspectos de sostenibilidad económica e I+D+i. Estos indicadores son fundamentales para evaluar si una entidad puede inscribirse en el registro y son utilizados para realizar una valoración homogénea y comparable entre entidades.

Para definir el sistema de indicadores busca todos los elementos comunes en los marcos de referencia para la presentación de las memorias de sostenibilidad, Global Reporting Initiative (GRI) Balance del Bien Común Metodología AECA, Corporate Knights Rating Methodology Norma SG 21 de Forética, Ley 11/2018 de información no financiera, así como diversidad literatura científica. La prametrizacion de los indicadores se han tomado como referencia el Transparency International Index Alliance for Corporate Transparency, Robeco SAM CSA Methdology, IQNet SR 10, Sustainability Accounting Standards Board (SASB) e Indicadores Ethos del Instituto Ethos.

Tabla 1: Comparación por dimensiones entre VSME y SIR

Dimensión	VSME	SIR
Naturaleza	Estándar voluntario de reporte para PYMES	Sistema de información, puntuación y registro
Quién lo desarrolla y quién se encarga de las actualizaciones	EFRAG (bajo CSRD)	Generalitat Valenciana (autoridad publica)
A quién aplica	PYMES no cotizadas que quieran reportar de forma simple	Todas las entidades
Certificación	No genera sello oficial	Sello oficial del registro, Registro de la Propiedad
Tipo de contenido	ESG (medio ambiente, social, gobernanza)	ESG, información financiera, ética, e indicadores de mapa de riesgo de diligencia debida
Estructura	Plantillas simples: narrativa + métricas básicas	Métricas cuantitativas: ratios y porcentajes
Ventaja clave	Facilita responder a requerimientos de clientes grandes bajo CSRD, cadena de valor	Facilita responder a requerimientos de clientes grandes bajo CSRD, cadena de valor Aporta sello oficial
Nivel de carga para una pyme	Bajo (estándar simplificado)	Bajo (estándar simplificado)
Relación con ESAP	Produce informes que pueden ser subidos a ESAP. Compatible	Produce informes que pueden ser subidos a ESAP. Compatible
Indicadores	75	88
Estructura del documento	Módulo básico y modulo comprensivo	Indicadores generales y específicos con sistema de puntuación
Indicadores financieros	Mínimos	Integrados en el sistema: VEG, VED, VER, endeudamiento
Indicadores sociales y laborales	Indicadores descriptivos	Sistema granular y específico
Indicadores de gobernanza	Indicadores descriptivos. Información mínima	Módulo extenso, sistema granular y específico
Indicadores ambientales	Indicadores descriptivos en su mayoría	Sistema granular y específico
Enfoque metodológico	Flexibilidad para pymes, enfoque cualitativo	Alto nivel de estandarización, ratios, niveles de cumplimiento y puntuación
Utilidad ante instituciones financieras	Correcto para mostrar estado en ESG	Utilidad alta por su gran trazabilidad, capacidad comparativa objetiva y de gestión en ESG
Riesgos y diligencia debida	Opcional en el módulo comprensivo	Obligatorio, indicadores de mapa de riesgos y mitigación

Fuente: Elaboración propia.

El análisis comparativo del VSME y el SIR indica en primer lugar que ambos sistemas incluyen indicadores en las tres dimensiones ASG de sostenibilidad, con diferente énfasis y estructura; sin embargo, su enfoque y rigor difieren sustancialmente. Además, el SIR incluya indicadores de resultado económico y añade la verificación del Registro Mercantil.

El marco VSME demuestra flexibilidad, a menudo a través de indicadores declarativos o narrativos. Si bien esto facilita la participación, también pone en riesgo las evaluaciones y favorece el cumplimiento simbólico. Varios indicadores permiten a las empresas «contar su historia» sin pruebas verificables o información comparable, lo que aumenta el riesgo de greenwashing. y dificulta la comparabilidad. Un indicador comparable requiere datos consistentes y métricas estandarizadas, de modo que los valores reportados no dependan de interpretaciones subjetivas sino de mediciones verificables que puedan contrastarse entre sistemas o actores bajo criterios homogéneos19.

Por su parte, el registro SIR indica un enfoque más estructurado y comprensible. Incluye métricas y datos concretos, que a menudo se utilizan para calcular indicadores basados en ratios. Estos indicadores suelen estar vinculados a incentivos públicos, como contrataciones u oportunidades de financiación. Esta alineación con los beneficios institucionales refuerza su impacto material en las pymes.

Dado que muchos de estos indicadores se refieren a conceptos similares utilizando términos diferentes, se aplicó una técnica de análisis de contenido para identificar similitudes y solapamientos entre el VSME y el SIR.

Los indicadores medioambientales del VSME se apoyan en estándares reconocidos (European Sustainability Reporting Standards (ESRS), EMAS (Eco-Management and Audit Scheme), GHG Protocolo GHG (Protocolo de gases de efecto invernadero)) y están diseñados con proporcionalidad para adaptarse a las PYMEs, manteniendo al mismo tiempo relevancia y comparabilidad.

Por su parte, los indicadores medioambientales del SIR se apoyan en GRI, SGE21, Balance del bien común, RI, modelo AECA, Corporate Knights Global Index methodology, WBCSM, Código de comercio, y VSME-Efrag20.

En el anexo se recoge la tabla 2 que muestra el análisis comparativo de los indicadores medioambientales del VSME y el SIR. Los criterios utilizados en la comparación incluyen la existencia de indicadores, el grado de similitud, el nivel de obligación, la necesidad de validación externa y el uso real de los datos.

Cabe señalar que existen muchas áreas en las que los indicadores de ambos sistemas se superponen temáticamente, pero divergen en cuanto a los detalles y el alcance de la medición.

Para realizar el análisis comparativo se han clasificado los indicadores en 4 grandes enfoques: los referentes a emisiones y consumo de recursos; el de gestión de residuos, un bloque general y el ultimo bloque denominado transparencia.

Con respeto a los bloques de los indicadores; los indicadores del bloque de emisiones y consumo de recursos del VSME no contemplan indicadores de energía, como si lo realiza el SIR que incluye el AM8: Ratio intensidad de energía, AM9: Consumo de energía; AM10: Ratio intensidad de energía y AM11: porcentaje de energía renovable.

En cuanto a los bloques de indicadores de gestión de residuos y general, el VSME contempla indicadores de tipo descriptivo como flujos de materiales contaminantes, contaminación y gestión de riesgos climáticos que el SIR no recoge. Sin embargo, con respecto a la gestión de riesgos el SIR recoge los indicadores de identificación, evaluación y mitigación de riesgos materiales (ET6, ET7 y ET8, respectivamente) que son fundamentales en su pilar ético.

Con respecto al enfoque en energías renovables, el SIR presenta un indicadore clave como es el AM11, que solicita el porcentaje exacto de energía de origen renovable sobre el total consumido, lo que obliga a las empresas a cuantificar y reportar su transición energética, un requisito que en VSME solo se aborda de forma más general dentro de B3.

Con respecto a los enfoques, la medición cuantitativa y verificables de los indicadores, cabe indicar que la mayoría de los indicadores SIR (AM1, AM2, AM7, AM8, AM9, AM10, AM11) exigen datos numéricos directos (toneladas, m3, kWh, % renovable) lo permite auditorias más objetivas y facilita el seguimiento de metas con métricas homogéneas. Además, en todos se exige umbrales mínimos de cumplimiento, lo que minimiza el riesgo de greenwashing.

Para el enfoque de transparencia y reporte formal, solo el SIR contempla la existencia de una memoria medioambiental anual como indicador declarativo en el indicador AM6 lo que garantiza la existencia de un informe oficial y público, reforzando la rendición de cuentas y el acceso a la información, mientras que VSME no exige este compromiso de publicación.

Así pues, comprobamos como el SIR es un modelo robusto, aplicable y verificables, que ofrece legitimidad institucional y por ello consideramos que los indicadores del registro SIR deberían ser también considerados para elaborar la referencia europea para un sistema de información voluntario y homogéneo para el control del cambio climático para las Pymes.

Además, el SIR es actualmente la única plataforma operativa en Europa que podría servir como modelo práctico para la implementación del ESAP a mayor escala. Teniendo esto en cuenta, tiene sentido desde el punto de vista estratégico considerar tanto el marco VSME del EFRAG como un registro existente como el SIR para apoyar los esfuerzos de la UE. La iniciativa ESAP está diseñada para satisfacer las exigencias de tres directivas clave en Europa: la información sobre sostenibilidad la diligencia debida en materia de sostenibilidad empresarial (3D) y las medidas contra el greenwashing destinadas a proteger a los consumidores.

IV. Conclusiones

La capacidad del planeta para generar los recursos necesarios para la humanidad está gravemente comprometida debido a las actividades humanas irresponsables que aceleran el cambio climático y degradan los ecosistemas. Naciones Unidas y el Global Risks Report del World Economic Forum (2023) destacan que la incapacidad para mitigar estos impactos representa una de las principales amenazas globales, con seis de los nueve límites planetarios ya superados. Esto subraya la necesidad urgente de gestionar los riesgos ambientales y sociales de manera eficaz.

A nivel internacional, marcos como las Directrices de la OCDE, el Pacto Mundial y los Principios Rectores de la ONU subrayan la importancia de integrar la gestión de riesgos en la cadena de suministro. En Europa, la regulación ha evolucionado desde la Directiva 2014/95/UE hacia la CSRD (2022), que introduce las Normas Europeas de Información de Sostenibilidad (NEIS) para garantizar información homogénea, fiable y comparable. La Directiva 2024/1760 sobre diligencia debida exige que las grandes empresas identifiquen y gestionen impactos en toda la cadena de valor, incluyendo apoyo a las pymes, mientras que la Directiva 2024/825 combate el greenwashing, asegurando herramientas y certificaciones fiables. Asimismo, el Reglamento 2023/2859 establece el ESAP como punto único de acceso a información financiera y de sostenibilidad.

La comunicación de resultados de sostenibilidad es clave para consolidar la Sostenibilidad Corporativa y cumplir con la debida diligencia, especialmente en las pymes, ya que transforma la cultura organizacional, fortalece la transparencia y fomenta la responsabilidad21. Herramientas como la Memoria de Sostenibilidad y marcos como CSRD, EFRAG-VSME, GRI o SASB orientan sobre qué reportar y cómo medirlo, mientras que sistemas como BCorp o EcoVadis facilitan la recopilación y difusión de información. Iniciativas regionales como el registro SIR en la Comunidad Valenciana proporcionan modelos adaptados a las pymes para la autoevaluación y verificación externa.

Este estudio compara el marco VSME, desarrollado por EFRAG, y el SIR, promovido por la administración pública valenciana, ambos respaldados por autoridades públicas, para analizar indicadores, solapamientos, divergencias y valor estratégico para las pymes, con el objetivo de proponer un marco homogéneo de comunicación. Aunque los indicadores se superponen temáticamente, divergen en alcance y detalle. Se agruparon en cuatro bloques: emisiones y consumo de recursos, gestión de residuos, bloque general y transparencia. El SIR incluye indicadores precisos de energía y energías renovables, mientras que el VSME los aborda de forma general. En gestión de riesgos, el SIR exige mediciones cuantitativas y verificables con umbrales mínimos, facilitando auditorías objetivas y reduciendo riesgos de greenwashing. En transparencia, solo el SIR requiere memoria medioambiental anual pública, reforzando la rendición de cuentas.

En conclusión, aunque ambos marcos son relevantes, el SIR se destaca por su robustez, aplicabilidad y legitimidad institucional, por lo que deberían ser también considerados para elaborar la referencia europea para la información voluntaria de pymes y como plataforma práctica para implementar el ESAP. Se recomienda a los responsables políticos de la UE promover una propuesta de referencia europea para un sistema de información voluntario y homogéneo indicadores verificables, comparables y cuantificables que contribuyan a una transición energética sostenibles y responsable para el control del cambio climático que ofrezcan visibilidad y ventajas tangibles en el mercado. Finalmente, se requiere más investigación empírica para armonizar y homogeneizar los marcos de información, fortaleciendo su eficacia, fiabilidad e inclusión en toda Europa.

Anexo

Tabla 2: Comparación de indicadores medioambientales entre VSME y SIR

VSME					SIR
Emisiones totales	B3	Energía y GEI	Estimación emisiones GEI en toneladas de CO2 a) de alcance 1 y b) de alcance 2 (según Protocolo GEI de Estándar Corporativo, 2004)	DP básico o DP descriptivo	AM1	Emisiones Totales	Toneladas de gases de efecto invernadero emitidas por la entidad en el año (incluye alcance 1 y 2).	DP básico o DP descriptivo
Intensidad de emisiones			Intensidad GEI = Emisiones brutas de GEI / Ingresos totales	Ratio	AM2	Ratio de intensidad de emisiones	Emisiones totales divididas entre la actividad o producción.	Ratio
Plan de reducción de emisiones	B2	a) Prácticas, b) políticas y c) futuras iniciativas, d) objetivos para la transición hacia una economía más sostenible	Prácticas, políticas, iniciativas futuras u objetivos para monitorear y qué impacto es el esperado (contaminación)	Declarativo	AM3	Plan de Reducción de emisiones	Indica si existe un plan formal para reducir, mitigar y adaptarse al cambio climático y a las emisiones contaminantes.	Declarativo
	C3	Objetivos de reducción de GEI y transición climática	Objetivos para reducir emisiones de GEI, políticas de transición climática, prácticas de absorciones de GEI o emisiones evitadas	DP descriptivo	AMN1	Reducción y compensación de emisiones	Indica las emisiones compensadas y reducidas durante el año de reporte respecto el año anterior	Ratio
Área en zonas sensibles	B5	Biodiversidad	a) Uso total de tierra; b) Área sellada; c) Área en propiedad, arrendada o que gestiona cerca de zonas sensibles en biodiversidad (hectáreas, área sellada, zonas de la empresa orientadas a la naturaleza y; d) zonas fuera de la empresa orientadas a la naturaleza que son apoyadas o gestionadas por ella)	Declarativo o DP descriptivo	AM4	Emplazamientos en zonas sensibles	Toneladas totales de residuos producidos en el periodo reportado.	DP básico
					AMN3	Intensidad en el uso del suelo	ndica el grado de intensidad en el uso de suelo, es decir, el equilibrio entre superfiices impermeabilizadas y superficies orientadas a la naturaleza bajo control de la entidad.	Ratio
Plan de reducción de daños	B2	a) Prácticas, b) políticas y c) futuras iniciativas, d) objetivos para la transición hacia una economía más sostenible	Prácticas, políticas, iniciativas futuras u objetivos para monitorear y qué impacto es el esperado (biodiversidad)	Declarativo
Cantidad de agua estraída	B6	Agua	Cantidad total de agua extraída para sus actividades (litros o m3)	DP básico	AM7	Consumo total de agua	Metros cúbicos totales de agua utilizados en todas las operaciones	DP básico
			Consumo de agua (cuando existan procesos productivos intensivos en agua)	DP básico	AMN7	Medidas de gestión de recursos hídricos	Evalua el desempeño de la netidad en lga estión de los recursos hídricos, vinculando el agua consumida y el agua vertida	Ratio
			Cantidad de agua extraída en áreas de estrés hídrico	DP básico o DP descriptivo
Intensidad de consumo de agua					AM8	Ratio de Intensidad del consumo de agua	Consumo de agua por unidad de actividad	Ratio
Cantidad de consumo de energía					AM9	Consumo de energia	Energía total consumida incluyendo electricidad y combustibles.	DP básico
Intensidad de energía					AM10	Ratio de intensidad energia	Energía consumida por unidad de producción, superficie o facturación.	Ratio
Cantidad de uso de energía renovable					AM11	Energia Renovable	Porcentaje de energía procedente de fuentes renovables sobre el total consumido.	DP básico o descriptivo
Aplica los principios de ecoomía circular	B7	Uso de recursos, economía circular y gestión de residuos	Si aplica y como principios de economía circular	Declarativo
Cantidad de resiuduos generados anualmente (peligrosos vs no peligrosos)			Cuantos residuos genera al año	DP básico	AM5	Residuos reciclados y reutilizados	Porcentaje o toneladas de residuos que han sido reciclados o reutilizados respecto al total generado.	Ratio
Residuos reciclados / reutilizados			Cuantos residuos son reciclados / reutilizados	DP descriptivo	AMN5	Uso eficiente de los materiales	Indica el grado de aprovechamiento sostenible de los mteriales empleados por la entidad.	Ratio
Flujo de masa anual de cantidad de materiales (en sectores con grandes flujos de materiales)			Flujo de masa anual de cantidad de materiales (en sectores con grandes flujos de materiales)	DP descriptivo
	B4	Contaminación del aire, agua y suelo	Contaminates y cantidades de estos emitodos al aire, agua y suelo a través de sus operaciones	Declarativo o DP descriptivo
	C4	Riesgos climáticos	Identificación y análisis de riesgos climáticos que puedan afectar a sus activos y operaciones	DP descriptivo
					AM6	Existencia de Memoria Medioambiental	Confirma si la entidad elabora una memoria o informe ambiental anual.	Declarativo

Fuente: Elaboración propia

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1. 1 Corresponding autor. Este trabajo forma parte de la tesis doctoral de la estudiante coautora está realizando.

2. 2 Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente. «Datos sobre la crisis de la naturaleza». https://www.unep.org/es/datos-sobre-la-crisis-de-la-naturaleza

3. 3 Asamblea General de las Naciones Unidas, «A/HRC/55/43: Informe sobre los límites planetarios y la necesidad de redefinir los paradigmas actuales». https://docs.un.org/es/A/HRC/55/43.

4. 4 Richardson, K., «y otros». «Earth beyond six of nine planetary boundaries». En Science Advances, 9(37), eadh2458. 2023. https://doi.org/10.1126/sciadv.adh2458.

5. 5 World Economic Forum «Informe Anual del sobre Riesgos Globales». En: es.weforum.org. 2023.

6. 6 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. «Líneas directrices de la OCDE para empresas multinacionales». OCDE. 1976.

7. 7 Naciones Unidas. «Pacto Mundial de las Naciones Unidas». ONU.2010.

8. 8 Naciones Unidas. «Principios rectores sobre las empresas y los derechos humanos». ONU.2011

9. 9 Unión Europea. Directiva (UE) 2024/1760 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de junio de 2024, sobre diligencia debida de las empresas en materia de sostenibilidad (modifica la Directiva (UE) 2019/1937 y el Reglamento (UE) 2023/2859). Diario Oficial de la Unión Europea (DO L, 2024/1760, 5.7.2024).

10. 10 Moneva, J. M. «El marco de la información corporativa sobre sostenibilidad». En ICE, Revista de Economía, (936), 1–14.2024.

11. 11 Unión Europea. Reglamento (UE) 2023/2859 por el que se establece un punto de acceso único europeo que proporciona acceso centralizado a la información disponibles al público pertinente para los servicios financieros, los mercados de capitales y la sostenibilidad. (https://eur-lex.europa.eu/ES/legal-content/summary/european-single-access-point.html).

12. 12 Cunha, Í. G. F., «y otros». «A systematic review of ESG indicators and corporate performance: proposal for a conceptual framework». En Future Business Journal, 11, 106. 2025. https://doi.org/10.1186/s43093-025-00539-1 

13. 13 Muñoz-Torres, M. J., «y otros» «An assessment tool to integrate sustainability principles into the global supply chain. En Sustainability, 10(2), 535.2018.

14. 14 Ibañez Gallén, L. «La comunicación como eje impulsor de la sostenibilidad Corporativa». (Tesis Doctoral) Universitat Jaume I. 2021. En http://hdl.handle.net/10803/671934

15. 15 Khan, S., & Alvarez, R. «Detecting Greenwashing in Corporate Sustainability Reports. arXiv preprint.2025. https://arxiv.org/abs/2502.15821; Bianchi, M., & Rossi, F. «Comparability Challenges in ESG Reporting Frameworks: Implications for Stakeholders». En Discover Sustainability, 5, Article 657. 2025. https://link.springer.com/article/10.1007/s43621-025-01657-0

16. 16 Unión Europea. Directiva (UE) 2024/825 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 28 de febrero de 2024, por la que se modifican las Directivas 2005/29/CE y 2011/83/UE en lo que respecta al empoderamiento de los consumidores para la transición ecológica mediante una mejor protección contra las prácticas desleales y mediante una mejor información. Diario Oficial de la Unión Europea, L 6/1.

17. 17 Disponible en: www. efrag.org/en/news-and-calendar/news/efrag-releases-the-voluntary-sustainability-reporting-standard-for-nonlisted-smes.

18. 18 Disponible en: https://hisenda.gva.es/va/web/economia/registre-entitats-valencianes-socialment-responsables

19. 19 Cunha, Í. G. F., «y otros». «A systematic review…», op. cit.

20. 20 El 14 de junio de 2025 se publicó la orden 5/2025 de 14 de julio de la Conselleria de Hacienda y Economía por la que se modifica el sistema de indicadores para el registro de entidades valencianas socialmente responsables, para incluir nuevos indicadores que cumplan con el desarrollo normativo que se ha producido a nivel europeo. En concreto, a nivel medioambiental se incluyen los indicadores AMN1 al AM8 que están alineados con las recomendaciones del Efrag-VSME.

21. 21 Muñoz-Torres, M. J., «y otros» «An assessment tool to integrate sustainability principles into the global supply chain. En Sustainability, 10(2), 535.2018; Ibañez Gallén, L. «La comunicación como eje impulsor de la sostenibilidad Corporativa». (Tesis Doctoral) Universitat Jaume I. 2021. En http://hdl.handle.net/10803/671934